2018年8月29日，1996年度諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者詹姆斯·莫里斯爵士(SirJamesMirrlees)與世長(zhǎng)辭。他是來(lái)中國(guó)次數(shù)最多的諾獎(jiǎng)得主之一，平易近人，深受經(jīng)濟(jì)學(xué)界尊敬。對(duì)他最好的紀(jì)念，是將他的思想闡述清楚、發(fā)揚(yáng)光大，并以其為指導(dǎo)來(lái)解決現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。最近國(guó)內(nèi)紀(jì)念文章多有提到他在1971年發(fā)表的一篇?jiǎng)潟r(shí)代的關(guān)于最優(yōu)個(gè)人所得稅的文章，但這些解釋都不是很準(zhǔn)確。我最近做過(guò)一些最優(yōu)個(gè)人所得稅的探討，研讀過(guò)他的大作AnExplorationintheTheoryofOptimumIncomeTaxation，ReviewofEconStudies(1971)(《最優(yōu)所得稅探討》，《經(jīng)濟(jì)研究評(píng)論》，1971年)，現(xiàn)將我的理解簡(jiǎn)述一番。

這篇文章有如下假定：模型是靜態(tài)的，沒(méi)有引入時(shí)間，沒(méi)有考慮對(duì)儲(chǔ)蓄征稅;人們的喜好是一樣的，家庭規(guī)模大小一樣;人們是理性的，能提供勞動(dòng)，最大化效益，其效益由收入和休閑量決定;政府社會(huì)福利函數(shù)是個(gè)人效益函數(shù)的加總，政府最大化社會(huì)福利;勞動(dòng)市場(chǎng)完全競(jìng)爭(zhēng)，個(gè)人不能影響市場(chǎng)工資;沒(méi)有移民，沒(méi)有征稅成本;還有，政府掌握著個(gè)人的全部信息，知道他們的效益函數(shù)以及他們的選擇，知道勞動(dòng)技能概率分布函數(shù)。

這種情況下，政府就能夠確定最優(yōu)的邊際所得稅率，當(dāng)然也能算出最優(yōu)的平均稅率。個(gè)人在給定稅率下，選擇勞動(dòng)和休閑來(lái)使效益最大化，政府在個(gè)人優(yōu)化的基礎(chǔ)上，選擇稅率使社會(huì)福利最大化。值得注意的是，政府在優(yōu)化時(shí)，并不需要用到每個(gè)人技能水平的信息，只用到技能分布函數(shù)。技能可以從零到無(wú)窮，沒(méi)有界限。

莫里斯本想證明高收入者的稅率應(yīng)該很高，但未能如愿以?xún)敗Ｋ闹饕Y(jié)論如下：最優(yōu)的所得稅函數(shù)是接近線性的，對(duì)低收入者要補(bǔ)助;所得稅調(diào)節(jié)收入分配不是很有效，所以應(yīng)該有其他稅收來(lái)補(bǔ)充。這里要強(qiáng)調(diào)，莫里斯本人并沒(méi)有證明，最高收入的邊際稅率為零。一些論者在這點(diǎn)上誤解了莫里斯，他就曾當(dāng)面糾正過(guò)我。

后來(lái)的研究者們把莫里斯的模型改動(dòng)，假定技能是有界的。這樣就得出，最高收入的邊際稅率為零的結(jié)論。畫(huà)個(gè)圖，邊際稅率曲線就成了倒U型。麻省理工學(xué)院教授皮特·戴蒙德(AER，1998)對(duì)這樣的稅率曲線給出了直觀解釋。如果一個(gè)給定的最高收入的邊際稅率不為零，那么政府可以馬上宣布，再增加的收入的邊際稅率為零;這會(huì)馬上刺激人們的勞動(dòng)積極性，提供更多的勞動(dòng)，生產(chǎn)出更多的商品;政府稅收不變，產(chǎn)品多了，社會(huì)福利增加;這樣，原來(lái)的稅率就不是最優(yōu)的，也就是說(shuō)，不為零的稅率不是最優(yōu)的。需要說(shuō)明，邊際稅率為零，不等于平均稅率為零，更不能錯(cuò)誤地理解為富人不繳稅。粗略一點(diǎn)說(shuō)，最富的人和第二富的人繳一樣多的稅。

后來(lái)許多學(xué)者對(duì)莫里斯的理論通過(guò)變換假定進(jìn)行擴(kuò)展。有的變換效益函數(shù)，有的假定有移民，有的引入資本，等等。我和合作者(LiandLin,EconLett,2013)在莫里斯模型里，變換技能分布函數(shù)，發(fā)現(xiàn)最優(yōu)邊際稅率可以是單調(diào)上升的，單調(diào)下降的，或有上有下不單調(diào)。但是有一點(diǎn)不動(dòng)搖：如果假定技能有固定界限，那么最高收入的最優(yōu)邊際稅率就是零，如果假定技能趨于無(wú)窮，那么最高收入的最優(yōu)邊際稅率就不為零。那么，莫里斯的技能趨于無(wú)窮的假定是否離現(xiàn)實(shí)太遠(yuǎn)呢?我想，技能無(wú)界應(yīng)該比收入無(wú)界更容易讓人接受吧。一次見(jiàn)面，第一句話(huà)他就說(shuō)，你的文章引述我的觀點(diǎn)不準(zhǔn)確，他指的是“最高收入邊際稅率為零”的結(jié)論。

把莫里斯的理論用于指導(dǎo)實(shí)際很有意義。我和合作者們(Li,Li,andLin,PacificEconReview,2015)曾試圖利用莫里斯模型，為中國(guó)確定最優(yōu)所得稅率。我們用了戴蒙德(1998)用過(guò)的效益函數(shù)，根據(jù)實(shí)際數(shù)據(jù)，測(cè)算出中國(guó)收入分布函數(shù)，模擬結(jié)果發(fā)現(xiàn)，最優(yōu)邊際稅率應(yīng)該隨收入增加而增加，但增加率在減少，并且在高收入?yún)^(qū)間幾乎不再增加，相當(dāng)平緩。其政策含義是，補(bǔ)助低收入者，提高起征點(diǎn)，同時(shí)減少最高邊際稅率。這篇文章在香港稅收論壇上展示時(shí)，莫里斯很感興趣，他指出所得稅是中國(guó)發(fā)明的。我查了一下，王莽當(dāng)政時(shí)使用過(guò)所得稅，它類(lèi)似于美國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅，自愿申報(bào)，政府抽查，偷稅重罰。

最近，最優(yōu)所得稅的研究向動(dòng)態(tài)方向發(fā)展，最優(yōu)個(gè)人所得稅還依賴(lài)于時(shí)間變量。在動(dòng)態(tài)的世代交疊模型中，最優(yōu)的個(gè)人所得稅率，不僅取決于個(gè)人的收入，同時(shí)還取決于人的年齡。也就是說(shuō)，一樣收入的人，如果年齡不同，納的稅也應(yīng)該不同。這是一個(gè)很有意義的研究方向。總之，研究最優(yōu)稅率有理論價(jià)值，也有現(xiàn)實(shí)意義。大家知道，莫里斯的研究方法，也被用于其他領(lǐng)域的研究。

莫里斯是公共財(cái)政方面的權(quán)威，也是我們北大中國(guó)公共財(cái)政研究中心顧問(wèn)委員會(huì)的聯(lián)合主席。在中心組織的學(xué)術(shù)會(huì)議上，他作過(guò)一系列演講，主題涉及市場(chǎng)與社會(huì)福利體系、公共財(cái)政與社會(huì)福利、地方政府財(cái)政收入與支出的納什均衡、稅制改革探索展望等。他常對(duì)我說(shuō)，要先好好做研究，然后再提政策建議。莫里斯做學(xué)問(wèn)做人都是我們的楷模。

個(gè)人所得稅改革是中國(guó)稅制改革的一個(gè)重要方面，非常敏感，容易產(chǎn)生爭(zhēng)議。當(dāng)前，我們更應(yīng)該把莫里斯的最優(yōu)稅制理論和中國(guó)的具體實(shí)際相結(jié)合，這樣才容易確立最優(yōu)的個(gè)人所得邊際稅率，調(diào)動(dòng)人們的勞動(dòng)積極性，提高整個(gè)社會(huì)的福利水平。